審計輪換制是美國吸取安然事件教訓所推出的新舉措，美國會於2002年7月底通過並由總統簽署的《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》，在這方面做出了明確規定。該《法案》第二章為『審計師的獨立性』，其中的第203節為『負責審計合伙人的輪換』，具體要求『對審計某發行證券公司的注冊會計師事務所而言，如果該所負責該審計項目的合伙人或負責復核該審計項目的合伙人已連續超過5年對該公司的審計或復核負責，則該事務所提供上述審計業務的行為是非法的。』

　　另外，第207節為『關於強制輪換注冊會計師事務所的研究』，要求『總審計長應就強制要求輪換注冊會計師事務所的潛在影響進行研究和評論。』可見，實行強制輪換注會的目的在於，提高注冊會計師執業時的獨立性。

　　據悉，德勤會計師事務所全球首席執行官科普蘭已於8月16日宣布，將全面實施簽字注冊會計師每5年強制輪換，以幫助人們重建對美國金融體系的信心。

　　美國的上述《法案》中涉及到探討會計師事務所輪換制的可行性，這被不少人士視作進一步提高會計質量的良方。英國貿工部部長曾於今年年中針對安然及世界通信財務丑聞表示，恢復投資者信心的一個途徑是審計公司輪換制。

　　在中國，強制輪換會計師事務所也被管理層看好。中國人民銀行副行長吳曉靈本月稱，金融企業要建立一整套杜絕會計造假的機制，為避免注冊會計師與客戶因長期合作而影響會計師審計的獨立性，實行會計師事務所輪換制，或負責公司審計的合伙人輪換制度。

　　注會輪換有過不小爭議

　　值得一提的是，注會實行輪換是否需要徹底到輪換會計師事務所的程度，曾在美國注會行業中引起過不小爭議。科普蘭在上海接受記者采訪時認為，要求所有的上市公司定期輪換會計師事務所，這樣做實際上對公眾很不利。加拿大、西班牙等國曾采用強制輪換會計師事務所的措施，但最後不得不放棄。據稱，公司欺詐往往與更換會計師事務所聯系密切。會計師事務所的頻繁更換，勢必造成會計師事務所對客戶情況了解的丟失，很容易讓那些有不正當目的的管理層欺詐會計師事務所。

　　輪換簽字會計師或會計師事務所，難免涉及到審計質量能否得到延續的問題。美國質量控制調查委員會曾發現：在審計師任期的開始兩年內發生審計失敗的概率是之後任期內發生審計失敗的3倍。這意味著審計師任期越短，發生審計失敗的概率越大。剛『上任』的簽字注冊會計師不投入更多的精力來彌補信息劣勢，加快熟悉客戶公司，很可能導致審計質量的降低。

　　若更換的不僅僅是簽字注冊會計師，而是會計師事務所，恐怕確實可能發生德勤所擔心的問題。國內的有關調查也能證明，上市公司更換會計師事務所往往與財務欺詐有關。那麼，強制輪換注會或會計師事務所會不會反倒『助紂為虐』呢？

　　強制輪換不妨一試

　　其實，從有利於保護投資者利益及遏止財務造假行為的角度考慮，強制輪換注會的制度不妨值得一試。首先，應把輪換簽字會計師與輪換會計師事務所區別開來考慮。審計項目負責人和簽字注冊會計師至少每5年必須輪換一次，若輪換簽字注冊會計師發生在事務所內部，也就不會造成會計師事務所對客戶情況了解的丟失，更不會輕易被有不正當目的的管理層所利用。

　　從積極意義看，審計輪換制可避免注冊會計師與上市公司過於親密而喪失獨立性。建立正常的『交接班』制度，勢必使簽字注冊會計師增加恪守職業道德的壓力，因為新『上任』的簽字注冊會計師很可能在其工作中發現『前任』的問題。在現有法律制度下，一旦『後任』發現『前任』存在職業道德或過失行為，『前任』簽字注冊會計師就要受到責任追究。其次，強制的定期輪換與上市公司隨意炒掉注會不同。

　　在滬深上市公司中，更換會計師事務所出於包裝業績目的的案例有不少，內蒙古的一家上市公司甚至為一份年報利潤的確認，試圖連換兩家會計師事務所。但每5年實行一次輪換，不等於上市公司平時可以隨意解聘注會。注冊會計師出具了非標准無保留審計意見，到5年輪換時正好被上市公司換掉，這種可能性確實存在。但定期的制度性輪換與上市公司炒注會，兩者間沒有必然的聯系。

　　像內蒙古那家上市公司一樣急需為包裝某年報而換注會，恐怕很難利用5年一次的輪換制來達到其目的。況且，中國注冊會計師協會已明確將對『炒魷魚』和『接下家』的事務所加強監管。

　　輪換會計師會不會導致審計質量下降，以及被不良動機的上市公司所利用，說明此舉也未必能一勞永逸地解決假賬問題，這需要多管齊下地促進審計質量提高，並加強監管。就湖北立華等會計師事務所的問題看，國內從事上市公司審計業務的會計師事務所規模普遍偏小，市場分散，導致會計市場中的低層次競爭異常激烈，假賬問題不單純是簽字注冊會計師之錯，而與整個會計師事務所有關。

　　如果國內最終選定強制輪換注會制度，不涉及強制輪換會計師事務所，還要特別防范會計師事務所與上市公司間可能存在串謀行為。強制輪換注會制度的有效性，取決於其程序是否規范及監管是否得力。

　　此外，強制輪換注會要求注冊會計師對工作更加負責，會計師事務所必須捨得投入更大的成本。剛『上任』的簽字注冊會計師只有投入更多的精力來彌補信息劣勢，加快熟悉客戶公司，纔能夠防止審計質量的降低。而如何確保注冊會計師主動做到這一點，需要外部給其施加盡職的壓力。當然，強化監管是不可或缺的一個環節。