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第十六屆世界會計師大會已順利舉行,全球會計界的重量級人物雲集中國香港,對會計制度進行了深入的探討。有關會計制度的報道成了各大媒體追逐的熱點。
會計制度首先是一種制度,所以它屬於制度經濟學的研究范疇。按照演進博弈論的觀點,制度是在多次博弈的基礎上逐步形成的。在整個過程中,演進是一種漸進穩定動態均衡,也就是通常意義上的『進化均衡』。
在進化均衡下,規則決策對應的是一個『混合策略決策』。演進博弈論顯示,正是隨機因素的累積,而不是純粹的競爭本身,確保了有效結果的長期穩定性。這個過程中會存在多重進化均衡。當均衡的數目減少到只剩下『合理』的均衡時,均衡的多重性並不是一個缺點。從某種意義上說,多重性提供了一個相互借鑒的平臺。我們可以在現實中觀察到的均衡狀態是博弈的『實際路徑』,而沒有觀察到的狀態則是博弈的『非實際路徑』。
根據以上的分析,我們可以知道,會計制度必然會隨著形勢的發展而發展,特別在經濟全球化和知識經濟條件下,其動態博弈過程可能會比以往任何時候顯得更為明顯,因為知識經濟會使得隨機因素增多,這或許也是這次大會以『知識經濟與會計師』為主題的一個重要原因。
與此同時,我們也應該看到,對轉型時期的中國而言,在會計制度設計方面,既要借鑒國際會計准則,也要注意中國的實際情況,而不是簡單地照抄照搬國際准則,也就是說,在大的方面趨同的同時,小的方面應該會有所不同。這正是均衡多重性思想的精髓。事實上,只有這樣,會計制度纔能夠既適應國內經濟的發展,也適應跨國投資的發展。
按照新制度經濟學中的交易成本理論,會計制度的出現是為了節約交易成本。會計制度具有信息濃縮的特征。所有的交易主體可以從這些濃縮的信息中得到好處,因為這是一種內生性的『共有信念』。當然,這與制度具有能夠經受環境連續變化和參與人微小偏離的耐久性特征是分不開的。我們可以認為,這種『共有信念』是建立在相互信任的基礎之上的。當隨機變量的作用過大以至於動搖了信任基礎的時候,『共有信念』就會發生很大的偏離,這時就會釀成『誠信危機』。根據我們上面的分析,我們可以看到,美國的這此危機正是由於『共有信念』的偏離。為了消除危機以防陷入壞的均衡,會計制度就必須通過糾錯機制進行『補漏』,這既是制度完善的要求,也是制度演進的動力。
為什麼會發生這種偏離呢?根據契約經濟學上的理論,這是由於合同不具有自我實施的性質所決定的。諾貝爾經濟學獎得主諾斯認為,當欺詐所得到的收益過於誘人時,就可能會使得原來的辦法不具有持久的穩定性。按照博弈論的分析,會計師有一個兩難處境,一方面要客觀公正地對公司的財務報表發表意見,另一方面又要從公司獲得業務。在合同不具有自我實施的性質的情況下,如果一方的會計師迫於競爭首先衝破道德約束,那麼另一方的會計師只有作出同樣的策略選擇。
為了使合同具有自我實施的性質,除了加強自律以消除道德風險以外,還必須提高敗德行為事後被發現的概率和加大被發現後懲罰的力度。這個時候,就需要對會計制度進行創新,特別是面對知識經濟進行創新,這也就是在這次大會上經常被用到的『改革』這個詞。
我們也應該看到,知識經濟也為合同的可實施性在技術上提供了保障,這就使得一些原本不可能的制度創新成為可能。據參加此次大會有關人士透露,一種專為數字化報告而設計的可擴展商業報告語言目前正在應用之中。我們可以預見,由技術創新造成的成本-收益的相對變化必然會帶來會計制度的創新,從而使得在和知識經濟的博弈中不斷演進。
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