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自2009年7月1日起,我國將首先在上市公司范圍內施行《企業內部控制基本規范》(簡稱『基本規范』),這個被稱為『中國版薩班斯法案』的『基本規范』是由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布的我國第一部『企業內控規范』。財政部要求,除了在上市公司施行外,『並鼓勵非上市的其他大中型企業執行』。專家指出,這是我國繼實施與國際接軌的企業會計准則和審計准則之後,在會計審計領域推出的又一與國際接軌的重大改革。這部新規的推出,意味著中國企業內部控制規范體系建設正在向國際標准靠攏。
企業缺乏內控
《基本規范》出臺恰逢其時
有『中國版薩班斯法案』之稱的《企業內部控制基本規范》將於明年7月1日起在上市公司范圍內正式施行。現在離該規范施行已不足一年,目前中國上市公司的內部控制情況如何?有諮詢公司發布的最新調查報告顯示情況並不樂觀,56%的受訪公司尚未建立內部控制機制或者其內部控制機制尚未完善。
在全球化背景下,越來越多的國家認識到,隨著資本市場的不斷發展,無論是證券市場監管機構還是企業本身,均存在著對企業內部控制的要求,許多國家均已頒布了與企業內部控制相關的法案,如美國的《薩班斯法案》、日本的《金融商品交易法》等。尤其是美國國會2002年針對安然等公司會計造假案通過的《薩班斯法案》,該法案以重建全球投資者對美國證券市場的信心、提高投資者所提供財務報告的內部控制為目標,對在美國上市的企業在公司治理、內部控制和信息披露提出了極為嚴格的監管要求。
『《企業內部控制基本規范》的出臺很及時。』天津易道律師事務所高級合伙人劉卿文認為,近年來,中國企業尤其是上市公司都很注重內控體系建設,此前我國陸續出臺的一系列法規和指引都對企業建立健全內控體系提出了要求。不過,因這些規定中有不一致的地方,在遵循各監管要求時,企業迫切需要有一套統一、完整的內控框架作為指導。因此,在中國上市公司尚未出現重大內控問題之前,出臺一套較為完整的企業內部控制規范,可謂恰逢其時。
天津財經大學商學院會計系教授張俊民認為,『基本規范』的出臺,是進一步完善公司治理、深化企業內部管理機制建設的必然要求。目前,管理松弛、內控弱化、風險頻發,資產流失、營私舞弊、損失浪費等問題在我國一些企業內比較突出。為了引導企業進一步加強內部控制,1999年修訂的《會計法》,第一次以法律的形式對建立健全內部控制提出原則要求,財政部隨即連續制定發布了《內部會計控制規范——基本規范》等7項內部會計控制規范,審計署、國資委、證監會、銀監會、保監會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強內部控制提出明確要求。但是,隨著市場經濟的發展和企業環境的變化,單純依賴會計控制已難以應對企業面對的市場風險,會計控制必須向風險控制發展。
張俊民還提出,加強內部控制建設是我國繼續推進經濟又好又快健康發展的迫切要求。『隨著我國經濟的快速發展和國際經濟一體化進程的加快,經濟發展及企業經營風險也不斷加大,加強內部控制建設有利於識別、應對並化解風險,從而保證我國經濟的健康發展。』
強調過程控制
內控是關鍵
『基本規范』界定了『內部控制』的內涵:即內控管理是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的,旨在實現控制目標的過程,有利於樹立全面、全員、全過程控制的理念。因此,它要求企業信息管理系統不僅僅是表單類的統計、報告類的信息反饋的『結果』,而是強調了實現控制目標的『過程』,那麼『過程』是什麼?為什麼強調過程控制?
劉卿文認為,企業的內部控制,應該貫穿於企業經營活動的決策、執行和監督的始終,涵蓋企業各種業務和事項。企業每一項經營活動,從工作的效率性及風險的控制性來講,都應強調『過程』。『過程』,包括宏觀上公司治理結構的確立、機構設置及權責分配、人力資源政策、企業文化等,也包括微觀上企業股東會和董事會的決策程序,經理層及員工的執行程序和要求,監事會、內部審計委員會的監督程序,員工獎勵計劃,以及違反公司內部控制體系的罰則等等。
之所以強調過程控制,是為了達到一個令人滿意的結果。張俊民的觀點認為,『第一,內部控制的基本出發點是以預防為主,而不是單純為了對不良行為結果的處罰,這意味著每一項內控都向某一終點努力,但不是終點本身;第二,過程產生結果,通常而言只要過程科學合理有序有效,那麼一般就會獲得好的預期效果,所以過程的控制也就會實現對結果的控制;第三,過程控制可以節約控制成本、提高控制效率,如果僅強調對差錯或舞弊結果的處罰,勢必增加控制的成本和代價,總有昨日黃花、事後諸葛、亡羊補牢之弊端;第四,這也告訴我們只能期待內控為公司管理層提供合理的保證,而不是絕對的保證。』
據介紹,目前中國多數企業在內部控制上均存在不足,表現為沒有完善的內部控制制度、公司治理機構混亂、公司機構權責不清、內部控制制度不科學、執行力差、缺乏明確的監督機制等。劉卿文分析,上市公司信息披露方面也不夠完善,不能為公眾投資者提供投資決策所依賴的有效信息,因而導致中國資本市場多投機、少投資的現象。『可以說,本次《企業內部控制基本規范》的發布,為企業如何建立內部控制體系,提供了一個有力的指引。』
為企業『走出去』
創造條件
由於高要求增加了上市公司的合規性成本,美國《薩班斯法案》實施後,在美國上市的中國公司對其抱怨不斷,一些原計劃在美國上市的國內大型企業也繞道香港地區上市。美國財務經理協會(FEI)調查顯示,上市公司因實施《薩班斯法案》而增加的審計費和初始費用平均在130萬美元以上。
對於加強內控有助於中國企業『走出去』的問題,張俊民有幾點看法,他認為:很多國家通過立法強化企業內部控制,內部控制日益成為企業進入資本市場的『入門證』和『通行證』,因此,建立健全企業內部控制制度必將成為我國企業實施『走出去』戰略的必備條件。
業內人士分析,《企業內部控制基本規范》的頒布,明確了統一的企業內部控制規范指引,讓中國企業無障礙『走出去』。
作為天津一輕重點發展的精細化工板塊的龍頭企業,天津天女化工集團將『上市』定為近期目標。集團相關負責人介紹,目前集團內部控制完全按照上市公司標准執行,『天女的內部控制集中在兩個層面,一個是交易層,一個是公司治理層。按照「基本規范」的要求,我們在不斷找差距,不斷完善。』這位負責人認為,目前實施起來的重點和難點在於成本,『「天女」牌油墨不僅行銷全國各省、市、自治區,更遠銷世界50多個國家和地區。按照「基本規范」實施無形之中會加大企業的成本,盡管「基本規范」是一個參照性標准,但為了實現與國際市場的無縫對接,我們將它作為進入國際市場的入門證認真實施。』
『幾年來,我們先後通過了ISO9000、CMM、CMMI認證,國際化標准規范了企業的管理,盡管目前提高了一些成本,但我相信一旦企業不實施規范管理,其他成本會相應提高。』天津市長虹立川科技有限公司常年從事軟件服務外包業務,總經理龍雲很看重企業內部控制。她認為,無論企業大小,注重內控是企業誠信的表現,但企業必須衡量好內控帶來的成本與負擔問題。她說:『作為一家小企業,可利用的資源不如大企業多,成長過程中,企業面臨的內部控制太多,如果成本超出收益,企業負擔不了,那就與內控的初衷背道而馳了。』她堅持認為,合規經營為企業的長遠發展奠定了基礎,但企業在發展的不同階段要考慮適合的發展方式,注意成本與負擔的平衡關系。(文/蘇曉梅)
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