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江南高纖2006年年報中披露的股東權益調節表顯示,按原會計准則,公司2006年12月31日的股東權益為32328.90萬元,按新會計准則,公司2007年1月1日的股東權益為34090.65萬元。因為執行會計新政,江南高纖淨資產一夜之間膨脹1761.75萬元。
根據中國證監會《關於做好與新會計准則相關財務會計信息披露工作的通知》的要求,上市公司2006年年報應詳細分析並披露執行新會計准則對公司財務狀況和經營成果的影響,還應在年報的『補充資料』部分以列表形式披露重大差異的調節過程。江南高纖披露的這份股東權益調節表,是滬深兩市的第一份新舊准則差異調節表。
江南高纖因執行新准則而增加的1761.75萬元淨資產來自三處。其一,金融資產公允價值的變動。江南高纖2006年12月31日賬面有投資成本為200萬元的開放式基金和集合理財短期投資,公司將其歸類為可供出售金融資產。根據新准則,在2007年1月1日,按該金融資產公允價值高於賬面價值的金額11.10萬元調增留存收益,從而增加淨資產11.10萬元。
其二,所得稅核算方法的改變。在新准則下,所得稅核算方法變更為資產負債表債務法,江南高纖因計提應收款項壞賬准備形成資產賬面價值小於資產計稅基礎的差異,產生了遞延所得稅資產48.85萬元,因此增加留存收益48.85萬元。
其三,少數股東權益計入股東權益的影響。江南高纖2006年12月31日按原准則合並報表中子公司少數股東享有的權益為1701.80萬元,在新會計准則下,這部分少數股東權益計入股東權益,由此增加2007年1月1日股東權益1701.80萬元。
需要提醒的是,江南高纖這份股東權益調節表中所列報的2007年1月1日股東權益數並非定數,表中所列差異事項或因財政部對新會計准則的進一步講解而進行調整,從而導致其2007年年報列報的股東權益期初數可能不是今天披露的34090.65萬元。
新准則影響業績幾何還需定量分析
新會計准則實施後看上市公司年報,投資者最關注的莫過於會計新政對業績的影響。今天披露的首份2006年年報對新准則影響的分析著墨較多,稍感遺憾的是,這份年報沒有就新准則對上年業績的影響進行定量分析,也沒有結合今年的經營情況作具體測算,而這恰恰是投資者最渴望得到的信息。
這份年報從5個方面談及新准則對公司財務狀況和經營成果的影響。其一,根據《企業會計准則第2號———長期股權投資》(原文為准則第6號長期投資,有誤)規定,原對子公司用權益法核算改為用成本法核算,因此減少子公司盈虧對公司當期投資收益的影響,但不影響合並報表。至於上述核算方法的改變影響投資收益多少,這份年報並未提及。
其二,根據《企業會計准則第6號———無形資產》規定,研究開發費用將由全部費用計入當期損益,變更為符合條件的開發支出可以資本化,從而減少期間費用,增加利潤和股東權益。但是,公司符合資本化條件的開發支出有多少,這份年報中沒有說。
其三,根據《企業會計准則第16號———政府補助》規定,原直接計入當期損益的政府補助,變更為與資產相關的政府補助計入遞延收益並分期計入損益,與收益相關的政府補助直接計入當期損益,因此會減少當期利潤和股東權益。不過令人遺憾的是,這份年報沒有為我們區分兩種性質的政府補助。
其四,根據《企業會計准則第17號———借款費用》規定,可以資本化的借款費用不再限定為專門借款,因此會增加當期利潤和股東權益。然而,公司符合資本化條件的一般借款的利息支出是多少,這份年報同樣沒有說明。
其五,根據《企業會計准則第18號———所得稅》規定,所得稅核算方法變更為資產負債表債務法,將會影響當期會計所得稅費用。但對利潤的影響金額是多少,這份年報還是沒有講明。
對公司管理層來說,就新准則在上述5個方面的影響進行測算和定量分析,並非不切實可行。上市公司在披露新准則的影響時,如能做出盡可能詳細和具體的分析,而不是簡單照抄新准則的規定,既是為投資者著想,也是在為自身經營適應會計新政打好基礎。在新准則實施不久,一些具體事項尚需財政部進一步講解的情況下,這也算是對上市公司的一點高要求吧。
專家觀點:江南高纖引爆公允價值衝擊波
正如上海證券報此前系列文章中所強調的,新會計准則所引入的『公允價值』計量屬性,將構成對上市公司價值重估的最大『衝擊波』,而江南高纖的首份年報也初步印證了這一判斷。
公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自願進行資產交換或者債務清償的金額。新准則在金融工具、投資性房地產等領域適度引入了公允價值,但前提條件是相關公允價值能夠取得並可靠計量。
與歷史成本計量相比,公允價值計量最大的優勢在於其緊密結合價值,因此同投資者投資決策的相關性較強。許多在原會計准則下無法體現、只能通過『先知先覺者』悉心發掘的企業價值,將會直觀地在新會計准則體系下的財務報表中得到體現,直接服務於廣大投資者的投資決策。因此這一改革勢必積極推動投資者更新投資理念,提高投資決策的科學性。
本次江南高纖披露的《新舊會計准則股東權益差異調節表》中就出現了涉及采用公允價值計量的項目。由於2006年12月31日該公司所擁有金融資產的公允價值高出於其賬面價值110,970.02元,該差額相應增加了新會計准則下2007年1月1日的股東權益。
但值得關注的是,江南高纖並未將現行作為流動資產列報的開放式基金和集合理財短期投資確認為『以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產』,而是將其歸類為新准則下非流動資產中的『可供出售金融資產』。雖然兩者均以公允價值進行計量,但『可供出售金融資產』在持有期間公允價值的變動並非計入當期損益,而是計入資本公積。而且企業在初始確認時將某金融資產劃分為『以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產』後,不能重分類為其他類金融資產;同樣,其他類金融資產也不能重分類為『以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產』。
相關新聞:公司董事會對內控制度出具評價意見
江南高纖今日率先披露2006年年度報告,隨年報全文同時亮相的董事會對公司內部控制的自我評估報告和審計機構對自我評估報告的核實評價意見,成為這首份年報的亮點之一,引起市場人士的關注。
上海證券交易所去年年底發布的年報通知,要求上市公司在年報中說明公司內部控制建立健全的情況,並鼓勵有條件的上市公司同時披露董事會對公司內部控制的自我評估報告和審計機構對自我評估報告的核實評價意見。此次,江南高纖積極響應了這一號召。
從董事會的自我評估報告中可以發現,江南高纖建立健全了一系列的內部控制制度,公司制定的內部管理與控制制度涵蓋了財務管理、生產管理、物資采購等整個生產經營過程,形成了規范的控制管理體系。從實施情況來看,公司制定了《內部審計工作制度》,對公司內部監督的范圍、內容、程序等都做出了明確規定。因此,公司董事會自我評價認為,現有內部會計控制制度已基本建立健全,能夠適應公司管理的要求和公司發展的需要,能夠對編制真實、公允的財務報表提供合理的保證。
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