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注冊會計師要采取質疑的思維方式,對引起疑慮的情形保持警覺。
中國注冊會計師協會12月18日發布通知,要求證券資格會計師事務所及注冊會計師做好上市公司2014年年報審計工作。中注協表示,在2014年度財務報表審計過程中,注冊會計師要特別關注ST公司、所處行業與當前宏觀經濟形勢具有較強相關性的公司的持續經營能力。
獨立性是注冊會計師執行審計業務的靈魂,也是執業道德的精髓。對此,中注協要求,事務所要嚴格執行審計報告簽字注冊會計師和質量控制復核人等關鍵人員的定期輪換、禁止股票交易以及向審計客戶提供非鑒證服務時的獨立性要求,持續強化獨立性監控,切實做到從實質上和形式上始終保持自身的獨立性,維護執業的客觀和公正。
職業懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分。對此,中注協要求注冊會計師要在審計的各個階段始終保持高度的職業懷疑態度和應有的關注,采取質疑的思維方式,對引起疑慮的情形保持警覺;要對管理層和治理層進行客觀評價,不盲目依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷;要充分關注重大風險領域,尤其是涉及主觀判斷和估計的事項,審慎評價審計證據。
值得關注的是,在2014年度財務報表審計過程中,中注協特別要求注冊會計師要准確把握企業會計准則的最新變化,應當特別注意九方面事項,實施恰當的審計程序,獲取充分、適當的審計證據。
收入的確認與計量方面,注冊會計師應當關注收入的真實性和准確性,收入確認的時點、依據是否恰當;通過比率或趨勢分析、非財務信息和財務數據之間的關系分析,關注收入異常波動情況及偶發的、交易價格明顯偏離市場價格、或商業理由明顯不合理的交易;通過銀行存款、應收賬款、存貨等其他項目的審計,對收入的合理性進行佐證。
關聯方關系及其交易方面,注冊會計師要關注重大或異常交易的對方是否是未披露的關聯方,警惕管理層利用關聯方虛構銷售及關聯方交易的非關聯化;對於管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方或重大關聯交易,注冊會計師應當重新評估被審計單位識別關聯方的內部控制是否有效,以及是否存在管理層舞弊導致的重大錯報風險。
持續經營方面,注冊會計師要特別關注ST公司、所處行業與當前宏觀經濟形勢具有較強相關性的公司的持續經營能力,充分關注可能導致被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項並實施進一步程序;應當了解管理層對其持續經營能力的評估及是否計劃采取或者正在采取改善持續經營能力的相關措施,並考慮改善措施能否消除對其持續經營能力的重大疑慮,要對公司持續經營改善措施的可行性作出獨立的職業判斷,並考慮對審計報告意見類型的影響。
此外,需要特別注意的還包括資產減值、會計政策和會計估計變更、政府補助、重大非常規交易、集團審計、審計報告等。