|
||||
銀廣廈公司虛報利潤的財務造假行為『得益』於中天勤會計師事務所的『幫忙』。最近美國華爾街接二連三爆發的財務丑聞,會計師事務所同樣扮演了不光彩的角色。本來中立的會計師事務所應通過審計給在股市上處於信息弱勢的投資者真實的公司財務信息,但大量的案例卻表明它們有時成為公司造假的幫凶。
正當大家在對會計業失望之際,我們看到了深圳天健信得和江蘇天華大彭兩家會計師事務所先後對縱橫國際公司的年報『拒絕表示意見』的報道,兩家事務所還進一步揭示了該公司在治理結構、財務管理、賬外資金的運用等方面存在的問題。兩份『拒絕表示意見』的審計報告使縱橫國際一下子戴上了『ST』的帽子,並引發了證監會稽查局對其的調查。這表明前一階段強化監管已取得了初步成效。從正反兩個案例來看,如果會計師事務所與公司穿連襠褲,那麼就會讓公司財務造假『如魚得水』,這對投資者意味著一場災難;如果會計師事務所堅守道德防線,獨立地履行職責,那麼就成為資本市場有序運行的『衛士』。然而,從國內外的情況來看,會計業的整體表現還不盡如人意。會計業如何改革令人關注。
為了讓上市公司『說真話』,目前在制度安排上設計了三道防線:第一道防線是確保董事會的獨立性,以便能有效監督經理層說真話。吸收股權分散化條件下經理層通過控制董事會『玩貓膩』的教訓,美國的公司治理結構作出了重要的變革,那就是建立一個由獨立董事為主的董事會來代表股東監督經理層,在董事會下設以獨立董事為多數並領導的審計、薪酬和提名委員會;第二道防線是由與上市公司沒有任何利益關系的外部獨立審計機構————會計師事務所對公司的財務報表作出審計,並發表獨立的意見;第三道防線是證券監督和管理部門對上市公司與審計機構的信息披露行為進行監管,一旦發現造假行為就給予嚴厲的懲罰。在以上防范造假的制度安排中,獨立的外部審計非常重要,它首先必須鑒別公司的財務報表是否說了真話,然後把審計結果明白地告訴投資者。如果會計師與公司穿起連襠褲並合伙說假話,後果將不堪設想。
最近我國及美國先後暴露的公司財務丑聞表明,有一些會計師事務所在助紂為虐,對上市公司的真實財務狀況缺乏中立和正確的判斷及預見。就連資本市場發達的美國也在反思會計業制度。長期以來,美國對注冊會計師行業的管理實行證券和交易委員會監管下的自我管制制度,獨立性則是注冊會計師有資格被『特許』對上市公司進行外部財務審計的立業之本。但事實上,會計師事務所至少在自我監管和同行審計這兩個方面未能履行應盡的責任,問題還是出在注冊會計師的獨立性方面:一是會計師事務所在對上市公司提供外部審計的同時,也為公司提供諮詢業務,這裡的利益衝突會使會計師屈從於公司的壓力,最終妨礙審計的獨立性;二是會計師事務所給上市公司提供長期的審計和諮詢服務,這會導致它們之間結成長期密切的合作關系,這也會破壞審計的獨立性。
會計業何去何從成為國內外的熱點問題。有人主張下猛藥,有人主張用調理藥。盡管在用藥的劑量上有分歧,但在主張對會計業加強監管方面是一致的。美國參議院銀行委員會在2002年6月18日通過一項法案,決定成立一個會計管制委員會,加強對會計行業的監管;同時,限制會計師對其所負責審計的公司提供諮詢服務。這表明美國注冊會計師行業的自我監管制度在運行了70多年後基本上壽終正寢了。
探究我國的會計師事務所與上市公司穿連襠褲的原因,除了類似於美國的會計師的獨立性方面出了問題外,還與其他的制度環境有關。因此,會計業改革是一項系統工程:
其一,加快資本市場的制度建設,推動資本市場的運行趨向成熟。資本市場的成熟程度顯然與公司『講假話』的動機與行為成反比,而加快資本市場發展的關鍵是按照國際慣例進行制度建設;
其二,加快會計師事務所的產權制度改革,使其在內容與形式上都徹底地與政府脫鉤,真正自負盈虧,一旦發生造假行為,可追究合伙人的法律責任;
其三,在制度上確保會計師事務所的獨立性。可吸收美國最近采取的一些變革措施,如分拆會計師事務所的審計與諮詢業務,限制事務所對其審計客戶提供諮詢服務;強制每個上市公司每隔5到7年必須更換會計師事務所,或者溫和一點的做法是,會計師事務所內部對審計客戶的領導合伙人必須定期更換等;
其四,完善法律制度,加強對會計和審計行業的監管,加大對會計師事務所與公司合伙說假話的懲罰力度,如證監會成立專門的監督機構,引入股東訴訟制度,使股東權益受到侵害時能得到補償等。
兩家會計師事務所勇於對縱橫國際公司的財務報告『拒絕表示意見』使我們看到了加強監管效果。然而,若要讓所有的會計師事務所拒絕與造假公司穿連襠褲,僅靠個別會計師的良心發現是不夠的,關鍵是要在制度建設上保證會計師事務所的獨立性,從而能不斷提高資本市場的自我修復能力。
請您文明上網、理性發言並遵守相關規定,在註冊後發表評論。 | ||||