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資本計量的標准化程度總是與資本流動的范圍相一致的,當資本要在全球范圍內自由流動時,會計准則的資本計量功效內在地決定了會計准則也必須予以全球化
10月29日,國際會計准則理事會(IASB)和美國財務會計准則委員會(FASB)簽署了一份諒解備忘錄,這標志著他們朝會計准則趨同的正式承諾邁出了重要一步。這項協議是最近於倫敦舉行的由發達國家准則制定機構參加的會議上公布的。國際會計准則理事會主席大衛·泰迪爵士評論說:『盡管我們意識到未來還會遇到很多挑戰,但現在我對能消除國家會計准則和國際准則之間的主要差異充滿信心;通過美國會計准則、國際財務報告准則和其國家會計准則的趨同,世界資本市場將運用一套投資者能信任的全球會計准則。』
會計准則全球化
為什麼資本市場需要全球會計准則?會計標准全球化,中國將何以應對?這是我們企業界最為關心的問題。
在世界貿易的飛速發展與資本全球流動所引致的經濟全球化進程中,實際上包含著兩個標准的全球化:一是商品技術標准的全球化;二是資本技術標准的全球化。目前,在商品的技術標准全球化方面已是卓有成效,典型的代表是國際標准化組織(ISO)所制定的ISO9000系列,任何希望形成國際競爭力的企業商品都必須遵循這些標准,否則將不具有國際市場的准入資格。然而,對許多企業而言,其產品的技術標准非常先進,可以通行國際市場;但其財務報表不是按國際通行的資本技術標准編制和分析的,而是遵循本地區、本國的會計准則報告的,因而根本無法進行跨境融資,這就引發了關於資本技術標准即資本計量標准的全球化問題。一個典型的例子是,1993年德國戴姆勒-奔馳公司擬在紐約證券交易所上市時,發現公司按照德國會計規則編制的財務報表顯示是盈利的,而按照美國會計准則編制是虧損的。顯然,如果不調整兩者之者之間的差異,則很有可能會對會計信息使用者的決策產生誤導。
作為資本計量標准的會計准則逐漸走向全球化的進程,是資本運動從較小范圍的經濟合作秩序擴展到全球范圍時所發生的必要沿革之一。資本計量的標准化程度總是與資本流動的范圍相一致的,當資本要在全球范圍內自由流動時,會計准則的資本計量功效內在地決定了會計准則亦必須予以全球化。
人類社會發展到今天,通信、信息、網絡等高科技使得全球資本的統一成為可能,美國國會和證券委員會、歐盟、證券委員會國際組織、西方七國財長會議都相繼呼吁建立一套全球通用的會計准則,國際會計准則理事會(IASB)隨之雄心勃勃地宣布開始制定『全球會計准則』。
中國如何應對
作為IASB的成員,面對『全球性會計准則』的未來,我們有三種選擇:一是退出國際會計准則委員會(IASB),自力更生,單獨搞獨立的『國家化』會計准則或會計制度;二是全盤接受IASB制定的會計准則;三是部分接受國際的會計准則,堅持本國特色的會計准則。
事實上,我們不可能選擇『退出』的途徑,因為它背離了國家『改革開放』的大方向。在經濟全球化的大潮中,會計准則不可能國家化,其後果將是阻礙社會主義市場經濟的發展,單獨搞一套『競爭性、敵對性的區域性的會計准則顯得沒有意義,其結果將是導致投資者花費不必要的成本去理解不同區域會計准則所造成的差異』。堅持會計准則的國家化,必然導致境內資本市場不可能為境外投資者認可,從而阻礙外資的引入。此外,有人已經注意到今後將有更多的境內企業因中國現時會計准則在成本核算上的問題而被進口經濟體追究傾銷責任,從而成為出口貿易的巨大障礙,這有違中國加入WTO的初衷。
至於選擇『部分接受,堅持本國特色』,首先涉及的一個問題便是:什麼是中國會計准則的本國特色?『所謂的中國特色』,正如香港一位知名會計學教授在一次內地研討會指出,這是一種中庸的觀點,它不具有證偽性,無法判斷是對還是錯。
中國證監會主席周小川於2001年一國際研討會上指出:『我們在會計准則中所看到的有些特色,並不是按照中國經濟發展和改革開放需要所設計出的,而是過去傳統計劃經濟的特色。這些特色恰恰是需要我們改掉的……』。
看來,『本國特色』並不能成為會計准則本土化的借口,『會計准則全球化』乃是不可阻擋的歷史潮流。國際會計准則離我們不再遙遠!
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