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如果說,『銀廣夏』事件震憾了中國證券市場和會計(審計)市場,『安然』事件引發美國證券市場和會計市場的危機,其嚴重性更令全球關注。看來,整治『誠信危機』已成為全球的當務之急。
證券市場是市場經濟中優化資源配置之所系,投資者和潛在投資者對證券市場和上市公司的信心,在很大程度上取決於上市公司所公布的財務信息和會計報表的可信性。這是由於市場主體在信息佔有上的不對稱,中、小投資者相對於大股東和代表大股東利益的公司管理層來講,是一個弱勢群體。
在會計市場上,如果財務信息的提供者不誠信(造假),財務信息的使用者(會計市場上間接購買財務信息的消費者)就會蒙受損失,因此需要有一個具有公信力的、獨立於上市公司以外的鑒證機構(CPA和其他鑒證性中介機構)對財務信息的可信性進行高度(但不可能絕對)的保證。
但直接向會計師事務所付費購買審計服務的是公司管理層,三者都作為『經濟人』,公司管理層有不誠信的驅動(比如,迫於財務壓力、追逐增資、配股等短期目標、秉承大股東的意旨等等),如果它需要購買劣質的、甚至虛假的鑒證,就會對CPA施加壓力、利誘乃至賄賂;CPA則面臨著兩種選擇,要麼堅持誠信、丟失客戶,要麼屈從於壓力乃至收受賄賂,作出虛假鑒證。
會計市場上這種復雜的三角關系,使CPA行業成為高度風險和高度專業性的行業。從國際上看,CPA行業之所以成為最重視職業道德規范和後續教育的行業,最強調行業自律,決不是偶然的。
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