|
||||
雖然目前審計理論和實務由制度基礎審計向風險導向審計發展,但不能抹殺賬項基礎審計的作用。如果被審計單位沒有內部控制或內部控制形同虛設,注冊會計師就只能依賴賬項基礎審計。換言之,利用賬項基礎審計也能發現公司管理層的舞弊行為,中國政府查處的一些大案要案充分證明了這一點。
4月30日,東方電子財務指標巨幅縮水的財務報告公布以後,東方電子虛構10億主營收入的話題開始見諸於媒體。而擔任審計工作的山東乾聚會計師事務所,將沒發現東方電子虛構10億主營收入的責任,歸咎於《獨立審計准則》有缺陷。由銀廣夏事件引發的《獨立審計准則》的話題,再一次被觸及。
果真是《獨立審計准則》有缺陷,而會計師事務所履行了正當的審計程序,沒有發現虛構收入的問題呢,還是會計師事務所違反《獨立審計准則》,沒有履行正當的審計程序,抑或是會計師事務所對《獨立審計准則》的理解有偏差,沒能正確履行正當的審計程序?
此前,《獨立審計准則》的修訂工作已開始悄悄進行。
是《獨立審計准則》缺陷,還是注冊會計師的執業問題
早在銀廣夏事件爆發後,就引發過關於獨立審計准則的爭論。但最後的調查表明,銀廣夏虛增利潤76262萬元。中天勤簽字會計師違反《中華人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨立審計准則》和《中國注冊會計師職業道德基本准則》的規定,存在重大過失,未發現銀廣夏會計報表中的重大虛假問題,出具了不實的審計報告。
簽字注冊會計師根本沒有履行必要的審計程序,不按照獨立審計准則執業,而非履行了必要的審計程序卻沒有發現銀廣夏管理層舞弊行為。
當時,曾有一種說法認為,根據獨立審計准則的規定,注冊會計師審計會計報表是否真實、合法,主要是看其與總賬、明細賬、記賬憑證以及原始憑證是否相符,……如果公司采取偽造原始憑證(如偽造銷售合同、銷售發票等)的方法進行舞弊或惡意欺詐,那麼這種以會計賬目為基礎的審計方法必定遭到失敗。
對此,有業內權威人士說,稍微有點審計發展歷史知識的人都知道,1920年以前,注冊會計師普遍采用賬項基礎審計,主要目標就是發現錯誤和舞弊。
我國獨立審計准則雖然不是建立在賬項基礎審計基礎上,但明確規定注冊會計師應當充分考慮審計風險,實施適當的審計程序,以合理確信能夠發現可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。
由此看來,山東乾聚會計師事務所把沒發現東方電子虛構10多億虛假利潤的責任,推到《獨立審計准則》的頭上,還言之過早。負責東方電子審計的注冊會計師說,《獨立審計准則》對於已經執行完畢的合同,即合同簽署完畢,並且款項已經收回,並沒有要求落實合同的真偽情況。
自從東方電子上市以來就一直擔任審計工作的山東乾聚會計師事務所,幾年來始終沒發現東方電子虛構主營收入的問題,難道真的是《獨立審計准則》的缺陷造成的?
獨立審計准則的修訂已在悄悄進行
盡管參與《獨立審計准則》修訂工作的業內人士認為,中國的《獨立審計准則》已經較為成熟。但由於證券市場上上市公司造假的頻繁出現,《獨立審計准則》的權威性已受到挑戰。於是,《獨立審計准則》的修訂已開始悄悄進行。
資料顯示,我國自1980年恢復重建注冊會計師制度。早期由於業務量有限,社會和政府對於注冊會計師行業的功能定位和執業規范並無嚴謹要求。
直到1993年10月《中華人民共和國注冊會計師法》頒布,明確規定了注冊會計師和會計師事務必須遵從的執業准則,以及應當承擔的法律責任。相應地,第一批獨立審計准則於1996年1月1日開始實施。
到目前為止,中國已經頒布實施的獨立審計准則和執業規范指南共計42個,其中包括27項獨立審計具體准則、10項獨立審計實務公告、4項執業規范指南及其他一些相關准則。上述『基本准則』、『具體准則』和『實務公告』通常由財政部批准施行,注冊會計師必須遵照執行。而所謂『執業規范指南』,則由中國注冊會計師協會頒布施行,屬於注冊會計師職業自律范疇。
2002年3月5日,財政部再次發出通知,由中注協新近擬訂的4部獨立審計具體准則及實務公告正式頒布,並將於2002年7月1日起實施。
2002年4月13日,中注協在京召開了中國獨立審計准則制定工作座談會,討論了獨立審計准則在制定和執行中存在的主要問題,並對如何修訂獨立審計准則體系和相關項目以及如何編寫2002年獨立審計准則制定計劃作了探討。《獨立審計准則》的修訂也由此開始。
把審計語言變成社會語言和政府語言
有業內人士說,由於我國注冊會計師行業發展的特殊性,使得實施中注冊會計師總感覺到審計准則離審計實施太遠,難以操作,於是在實務中就產生一種難以按准則操作的時候放棄准則的理念。審計准則與審計實務的差異已使目前中國注冊會計師面對兩難境地。一方面若嚴格執行准則,受到穩定客戶和成本效益等方面的限制;另一方面不依准則執行,又難以得到審計准則的保護。
因為法律界最終將以是否全面執行審計准則作為注冊會計師是否盡職盡責的判斷標准。於是注冊會計師就有了中國的審計准則不能『太洋』,而應該結合中國國情,有中國特色以便於操作的呼聲。
權威人士對此解釋說,從東南亞金融危機的教訓來看,一個國家應當具有要求較高的審計准則,不能遷就於落後的審計實務。東南亞金融危機後,日內瓦一個研究組織調查了國際會計公司當地的事務所審計的東南亞5國73家公司和銀行。
這些當地的事務所盡管代表國際會計公司,但其審計質量卻遠低於國際審計准則的要求,沒有能對危機的發生及時報警,是導致東南亞金融危機的一個重要原因。
再次,衡量一個國家的注冊會計師行業發展水平,其重要標志就是是否有一套符合國際慣例的獨立審計准則。中國注冊會計師職業要趕上國際水平,要適應中國加入WTO後帶來的機遇與挑戰。參與國際會計市場競爭,沒有一套與國際慣例接軌的獨立審計准則是不可想象的。
從1996年第一批獨立審計准則施行起,注冊會計師出具非標准無保留意見的審計報告比率越來越高:1996年為9.06%,1997年為13.29%,1998年為17.51%,1999年為19.7%,2000年為16.3%,2001年為18.2%。
中注協人士表示,今年上市公司年報質量提高、上市公司虧損面變大,與注冊會計師提高審計質量極有關系。而中注協在年報披露期間下發的監管措施也對提高審計質量起了很大作用。
請您文明上網、理性發言並遵守相關規定,在註冊後發表評論。 | ||||